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套期保值 套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 套期保值的分类 （一）公允价值套期——固定利率负债 （二）现金流量套期——浮动利率债务 （三）境外经营净投资套期 对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期。 套期工具 套期工具的基本条件——其公允价值应当能够可靠地计量 1、衍生工具——远期合同、期货合同、互换和期权（企业发行的期权不能作为套期工具） 只有涉及报告主体以外的主体的工具(含符合条件的衍生工具或非衍生金融资产或非衍生金融负债)才能作为套期工具 2、非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具 被套期项目 使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期项目，包括： (1)单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资； (2)一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资； (3)分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分(仅适用于利率风险公允价值组合套期)。 套期保值会计方法 同时满足下列条件： 1、对套期关系有正式指定，有正式书面文件，有具体可辨认风险并影响损益 2、该套期预期高度有效 3、预期交易应当很可能发生 4、套期有效性能够可靠地计量，被套期项目的公允价值或现金流量以及套期工具的公允价值能够可靠地计量。 5、应当持续地对套期有效性进行评价 高度有效套期——预期会高度有效地抵销风险，实际抵销结果在80％至125％的范围内 套期有效性评价方法——(1)主要条款比较法；(2)比率分析法；(3)回归分析法。 公允价值套期会计处理 套期工具——衍生工具的，公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；非衍生工具的，账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。 被套期项目——因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。 终止条件——(1)套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。展期或替换时，不作为已到期或合同终止处理。(2)不再满足条件。(3)撤销了对套期关系的指定。 初始确认 借：被套期项目——库存商品 贷：库存商品 公允价值变动 借：套期工具——衍生工具 贷：套期损益 借：套期损益 贷：被套期项目——库存商品 处置 借：应收账款或银行存款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：被套期项目——库存商品 借：银行存款 贷：套期工具——衍生工具 现金流量套期会计处理 套期工具中有效套期部分——确认为所有者权益（资本公积——其他资本公积） （两者孰低：套期工具累计利得或损失，被套期项目预计未来现金流量现值的累计变动额） 套期工具中无效套期部分——计入当期损益 后续处理——预期交易确认为所有者权益的，应当在影响损益的期间转出计入当期损益 终止条件——(1)套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使；(2)不再满足条件；(3)预期交易预计不会发生；(4)撤销了对套期关系的指定 确认衍生工具的公允价值变动 借：套期工具——衍生工具 贷：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 确认商品的销售 借：应收账款或银行存款 贷：主营业务收入 确认衍生工具的结算 借：银行存款 贷：套期工具——衍生工具 确认将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出，调整销售收入 借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 贷：主营业务收入 境外经营净投资套期会计处理 类似于现金流量套期会计 套期工具中有效套期部分——确认为所有者权益（资本公积——其他资本公积） 套期工具中无效套期部分——计入当期损益 初始确认 借：被套期项目——境外经营净投资 贷：长期股权投资 确认远期合同的公允价值变动 借：套期工具——外汇远期合同 贷：资本公积——其他资本公积 确认对子公司净投资的汇兑损益 借：资本公积——其他资本公积（套期） 贷：被套期项目——境外经营净投资 确认外汇远期合同的结算 借：银行存款 贷：套期工具——外汇远期合同 处置 借：资本公积——其他资本公积（套期） 贷：投资收益 | 
雷达卡
发表于 2012-11-28 10:50:48
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