中国银监会关于银行业金融机构执行《企业会计准则》后计算资本充足率有关问题的通知
各银监局，各政策性银行、国有商业银行、股份制商业银行，各资产管理公司，邮政储蓄银行，各省级农村信用联社，银监会直接监管的信托公司、财务公司、租赁公司，北京、天津、上海农村商业银行，天津农村合作银行：
银行业金融机构执行新会计准则后，计算资本充足率所涉及的部分会计数据的性质和口径发生了重大变化，主要是部分金融资产公允价值变动形成的未实现利得或损失被计入当期损益或资本公积项目，从而影响了监管资本的审慎性和稳定性。为保持监管资本弥补损失和抵御风险的性质不变，保证资本充足率指标准确反映抵御风险的水平，根据《商业银行资本充足率管理办法》的要求，中国银监会决定对计算资本充足率涉及的部分会计数据进行调整。现将有关事项通知如下：
一、调整事项和调整方法
（一）调整交易性金融工具公允价值变动的影响
调整事项：根据新企业会计准则第22号《金融工具确认和计量》的规定，交易性金融工具公允价值变动直接计入当期损益。该公允价值变动形成的未实现损益具有不确定性，不符合监管资本要求。
调整方法：交易性金融工具公允价值变动未实现部分累计额为净利得的，该净利得在考虑税收影响后从核心资本中扣除，并计入到附属资本中；公允价值变动未实现部分累计额为净损失的，该净损失的确认符合审慎性原则，不作调整。
（二）调整可供出售金融资产公允价值变动的影响
调整事项：根据新企业会计准则第22号《金融工具确认和计量》规定，可供出售金融工具以公允价值计量，公允价值变动直接计入资本公积。该公允价值变动形成的未实现损益具有不确定性，不符合监管资本要求。
调整方法：
1．对于可供出售金融资产中的股权类、债券类，其公允价值变动未实现部分累计额为净利得的，该净利得从核心资本中扣除，同时不超过该净利得50%（含50%）部分可计入到附属资本中；公允价值变动未实现部分累计额为净损失的，该净损失的确认符合审慎性原则，不作调整。
2．对于可供出售金融资产中的贷款和应收款项类，其公允价值变动未实现部分累计额为净利得的，该净利得从核心资本中扣除；公允价值变动未实现部分累计额为净损失的，该净损失加回到核心资本中。
3．对于其他可供出售金融资产，根据是否存在活跃的交易市场，分别选择第一种和第二种方法进行调整。
（三）调整现金流量套期会计的影响
调整事项：根据新企业会计准则第24号《套期保值》的规定，现金流量套期有效部分未实现利得或损失计入资本公积。公允价值变动形成的未实现损益具有不确定性，不符合监管资本要求。
调整方法：现金流量套期有效部分中的套期工具和被套期项目公允价值变动未实现部分累计额为净利得的，该净利得从核心资本中扣除，同时不超过该净利得50%（含50%）部分可计入到附属资本中；如果公允价值变动未实现部分累计额为净损失的，该净损失的确认符合审慎性原则，不作调整。
（四）调整投资性房地产公允价值变动的影响
调整事项：根据新企业会计准则第3号《投资性房地产》的要求，将自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产时产生的价值增值计入资本公积，价值减少计入当期损益。在后续计量中，以资产负债表日投资性房地产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。投资性房地产价值变动未实现损益具有不确定性，不符合监管资本要求。
调整方法：将自用房地产或存货转换为采用公允价值计量的投资性房地产，转换日产生的未实现价值增值从核心资本中扣除，同时不超过该价值增值70%（含70%）的部分可计入到附属资本中；转换日产生的减值损失不作调整。投资性房地产持有期间公允价值变动未实现部分累计额为净利得的，该净利得在考虑税收影响后从核心资本中扣除，同时不超过该净利得50%（含50%）部分可计入到附属资本中；公允价值变动未实现部分累计额为净损失的，该净损失的确认符合审慎性原则，不作调整。
（五）调整公允价值选择权的影响
调整事项：根据新企业会计准则第22号《金融工具确认和计量》规定，对于符合条件的金融工具可指定使用公允价值进行计量且其变动计入当期损益。公允价值变动未实现损益具有不确定性，不符合监管资本要求。如银行对发行的金融负债使用公允价值选择权，银行自身信用降低会导致金融负债公允价值降低，并增加当期收益。由于该收益因银行自身信用下降产生，不符合监管资本要求。
调整方法：使用公允价值选择权的金融资产或负债，公允价值变动未实现部分累计额为净利得的，该净利得在考虑税收影响后从核心资本中扣除；公允价值变动未实现部分累计额为净损失的，该净损失在考虑税收影响后加回到核心资本中。
（六）调整负债与权益划分变化产生的影响
调整事项：根据新企业会计准则第37号《金融工具列报》规定，部分负债与权益的分类较老会计制度发生变化，并影响计算资本充足率。具体包括两种情形，一是过去被确认为权益而新会计准则确认为负债的项目，如可赎回优先股；二是过去被确认为负债而新会计准则确认为权益的项目，如新会计准则要求将可转换债券中的可转换权分拆并确认为一项权益，而在旧会计制度中未要求分拆，可转换债券整体被确认为一项负债。
调整方法：过去确认为权益而新会计准则确认为负债的项目仍计入附属资本；过去确认为负债而新会计准则确认为权益的部分应从核心资本中扣除，计入附属资本。
二、有关金融工具公允价值变动产生的未实现损益已经根据《商业银行资本充足率管理办法》扣除的，不再按照上述方法进行调整。
三、银监会对非现场监管信息系统中的《G41资本充足率汇总表》及填报说明的调整将另行通知。
四、请各银行业金融机构根据本文的要求，自行设置相关会计科目，反映本文要求调整事项的会计处理过程和结果，准确计算资本充足率。
五、已经执行新会计准则的银行业金融机构应于2007年末执行本通知，其他机构自执行新会计准则后的下一个报告期执行本通知。
请各银监局将本通知转发给辖内法人银行业金融机构。
雷达卡
发表于 2013-1-10 21:23:44
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