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日志

权益工具与金融负债的区分(非原创)

已有 142 次阅读2018-2-2 13:45 |个人分类:学习

一、权益工具和金融负债的概念
  权益工具:是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。最典型的权益工具是企业的发行的普通股。
  金融负债:如果在发行某金融工具时,合同中规定将来负有交付金融资产的义务或在潜在不利条件下支付现金、金融资产的义务,这个义务就是金融负债。比如短期借款、长期借款、应付债券等。

二、权益工具和金融负债的区分
  1.企业发行金融工具时:
  ①如果该工具合同条款中不包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务,也不包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务,该工具应确认为——权益工具;
  ②反之,如果发行的金融工具合同条款中规定将来负有交付金融资产的义务或在潜在不利条件下支付现金、金融资产的义务,则该工具应确认为——金融负债。
  2.如果企业发行的金融工具将来须用或可用自身权益工具进行结算:
衍生工具 非衍生工具
没有义务交付非固定数量(即有义务交付固定数量)的自身权益工具进行结算 — 权益工具
有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算 — 金融负债
只有通过交付固定数量的自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算 权益工具 —
通过交付非固定数量的自身权益工具进行结算 金融负债 —
  表格中的固定数量和非固定数量可能有很多学友不明白,为什么交付固定数量的自身权益工具进行结算就是权益工具?交付非固定数量的自身权益工具进行结算就是金融负债呢?
  其实很简单,这里的自身权益工具可以按股份支付或股票期权来理解,固定数量、非固定数量是由结算方式所决定的。比如,公司承诺3年后给每人10万股股票,现在的股价是每股10元,这个10万股的数量是固定的,但是3年后的股价是多少无法预计,所以企业承担的义务无法用固定的金额来衡量,因此作为权益工具。
  现在假设是另外一种情况,公司承诺3年后给高管人员每人价值50万元的股票,假设3年后的股价为每股N元,则公司应该用5元×10万股/N元计算出来的股数支付给高管人员,这个股数就是不固定的,因为计算出来的股数取决于3年后股票的价格。但是不管3年后股价格是多少,公司承担的义务都为固定的50万元,所以应该作为金融负债进行确认。
  将上面的内容进行进一步的归纳,可以得出以下记忆口诀:
  ★如果企业发行金融工具时附有交付金融资产或现金的义务或有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算,该工具为金融负债。
  反之,如果企业发行金融工具时不包括交付金融资产或现金的义务或有义务交付固定数量的自身权益工具进行结算,该工具为权益工具。
  用大白话来讲,就是如果企业要交付固定金额的钱给别人,那就是金融负债;反之就是权益工具。(注:此仅用于记忆,并非绝对真理!)

三、权益工具和金融负债区分的注意事项
  1.某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具。
  怎么理解?和前面的例子结合起来,举一个反例就很容易理解了:如果是一项合同导致企业交付非固定数量的自身权益工具,那么应该是作为金融负债,而不是权益工具。所以不仅仅是因为某项合同可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具就认为是权益工具。

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